企業(yè)所得稅的節(jié)稅技巧很多，現(xiàn)就“拆分組織結(jié)構(gòu)”和“利用相關(guān)稅收政策”進(jìn)行案例分析。 拆分組織結(jié)構(gòu) “拆分組織結(jié)構(gòu)”的一般原理為：分設(shè)企業(yè)，增加所得稅扣除限額，減低企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅法第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。 第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。費(fèi)用扣除規(guī)定了限額，企業(yè)超標(biāo)就要進(jìn)行納稅調(diào)整。
以某企業(yè)的數(shù)據(jù)計(jì)算如下：某生產(chǎn)企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)銷售凈收入20000萬元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)160萬元。發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3500萬元。根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計(jì)算如下： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)：160-(160×60%)=64(萬元) 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)：3500-20000×15%=500(萬元) 超標(biāo)部分應(yīng)交納企業(yè)所得稅稅額：(64+500)×25%=141(萬元) 在這個(gè)條件下的節(jié)稅技巧就是：拆分企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)——也就是通過分設(shè)企業(yè)來增加扣除限額，從而增加稅前的扣除費(fèi)用，減輕企業(yè)所得稅。 可將企業(yè)的銷售部門分離出去，成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以18000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以20000萬元對(duì)外銷售。費(fèi)用在兩個(gè)公司分配：生產(chǎn)企業(yè)與銷售公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)各分80萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為1500萬元和2000萬元。由于增加了獨(dú)立核算的銷售公司這樣一個(gè)新的組織形式，也就增加了扣除限額;因最后對(duì)外銷售仍是20000萬元，沒有增值，所以不會(huì)增加增值稅的稅負(fù)。 這樣，在整個(gè)**集團(tuán)的利潤總額不變的情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計(jì)算扣除限額，結(jié)果如下： 生產(chǎn)企業(yè)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬元，扣除限額=80×60%=48(萬元)。超標(biāo)：80-48=32(萬元)。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為1500萬元，而扣除限額=18000×15%=2700(萬元)。生產(chǎn)企業(yè)就招待費(fèi)用大于扣除限額32萬元，需做納稅調(diào)整。 銷售公司：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬元，扣除限額=80×60%=48(萬元)。超標(biāo)：80-48=32(萬元)。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為2000萬元，而扣除限額=20000×15%=3000(萬元)。也是招待費(fèi)用超標(biāo)32萬元，需做納稅調(diào)整。 兩個(gè)企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64萬元，應(yīng)納稅額為：64×25%=16(萬元)。兩個(gè)企業(yè)比—個(gè)企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅125萬元。 需要注意的是，案例中的交易價(jià)格會(huì)影響兩個(gè)公司的企業(yè)所得稅，即生產(chǎn)企業(yè)以多少價(jià)款把產(chǎn)品賣給銷售公司，才能保證兩個(gè)企業(yè)都不虧損?如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企業(yè)所得稅。所以，交易價(jià)格一定要仔細(xì)核算，以免發(fā)生不必要的損失。 巧用相關(guān)稅收政策 企業(yè)所得稅稅法第二十六條規(guī)定：國債利息收入為免稅收入;條例第三十八條規(guī)定：利息支出不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。國債利息收入免稅，不超標(biāo)的貸款利息允許無限制扣除，利用這兩項(xiàng)優(yōu)惠政策，為某企業(yè)設(shè)計(jì)的國債投資節(jié)稅方案如下： 1.操作思路 企業(yè)先期投資500萬元買入國債，然后在國債市場通過抵押貸款再買入國債(國債回購，類似貸款買國債)，放大到20000萬元。 2.收益分析 投入資金500萬元，投資國債規(guī)模20000萬元，其收益和成本計(jì)算如下： 收入：國債利息收入：20000×2.66%(國債利率)=532(萬元)，國債差價(jià)收入在這里暫且忽略不計(jì)。 支出：回購資金(貸款)的利息支出：20000×2.6%=520(萬元)。買賣手續(xù)費(fèi)支出：20000×0.1%=20(萬元)�；刭徥掷m(xù)費(fèi)支出：20000×0.05‰×30=30(萬元)，其中，30為20000萬元國債在一個(gè)年度里資金回購的次數(shù);0.05%o為7天的回購手續(xù)費(fèi)支出比例。合計(jì)支出=(520+20+30)=570(萬元)。 利潤：收入-支出=(532-570)=-38(萬元) 3.節(jié)稅效益分析 國債利息收益免稅(所得稅稅率為25%)，購買20000萬元國債產(chǎn)生的節(jié)稅效益為：532×25%=133(萬元)�；刭徺Y金的利息支出、買賣手續(xù)費(fèi)支出和回購手續(xù)費(fèi)支出，都可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前列支，購買20000萬元國債利息支出等產(chǎn)生的節(jié)稅效益為：570萬元×25%=142.50萬元。盡管投資利潤是負(fù)38萬元，扣去利息收入的免稅效益不計(jì)，利息支出產(chǎn)生的節(jié)稅效益減去負(fù)利潤38萬元，尚有104.50萬元(142.50-38)，仍是很可觀的。投入500萬元閑置資金。純收益達(dá)104.50萬元，收益率為20.9%，這比把錢存在銀行吃利息高出幾十倍，劃算多了。該方案具有通用性，有閑錢的企業(yè)都可以套用。 |
