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G7協(xié)議將終結“避稅天堂”,全球最低企業(yè)稅離推行還有多遠?

2021-6-10 19:04| 發(fā)布者: knnliang| 查看: 985| 評論: 0

摘要: 在遙遠的加勒比海地區(qū),有這樣幾個全球知名跨國企業(yè)趨之若鶩的群島。它們不用交稅,沒有外匯管制,注冊資本不限,保密性極強,島上一棟不起眼的5層樓建筑里,就藏著近兩萬家公司!斑@里擁有的不是世界最大的辦公樓 ...
在遙遠的加勒比海地區(qū),有這樣幾個全球知名跨國企業(yè)趨之若鶩的群島。它們不用交稅,沒有外匯管制,注冊資本不限,保密性極強,島上一棟不起眼的5層樓建筑里,就藏著近兩萬家公司。

“這里擁有的不是世界最大的辦公樓,而是最大的逃稅大本營。”美國前總統(tǒng)奧巴馬曾發(fā)出過這樣的指責。

隨著互聯(lián)網和全球化的發(fā)展,聯(lián)合國數據顯示,跨國公司轉移利潤避稅導致各國政府每年損失的稅收高達5000億美元至6000億美元。

近日,G7財長會議就全球最低企業(yè)稅達成協(xié)議,同意對跨國公司征收至少15%的稅,利潤率超過10%的跨國公司必須在其經營地納稅。

設置最低企業(yè)稅就是為了防止大型跨國企業(yè)通過將大部分利潤登記在低稅收轄區(qū)來逃避納稅,同時也避免“避稅天堂”利用低稅率吸引商業(yè)活動或利潤。

若上述協(xié)議真的立法,傳統(tǒng)“避稅天堂”以及低稅率國家將迎來不小的打擊。

“天下苦互聯(lián)網公司久矣”

“受新冠疫情影響,全球經濟下滑,大規(guī)模財政刺激政策讓各國政府缺錢,窮則生變,這是為什么G7要談全球最低企業(yè)稅率的一個大背景!敝袊鴩H稅收研究會學術委員汪蔚青在接受《國際金融報》記者采訪時表示。

“此外,過去世界各國稅制在制定的時候是基于貨物貿易的實體經濟,在一個地方注冊公司,經營、管理、收稅是一體化的,無論是政府監(jiān)管還是收稅都是基于實體,國與國之間簽訂的協(xié)定也是避免雙重征稅。但是近20年來,互聯(lián)網發(fā)展出越來越多新業(yè)態(tài)和商業(yè)模式,這帶來了一個巨大問題。企業(yè)的經營管理不再完全依賴注冊在某地的實體,經濟利益產生地與注冊地之間的關系越來越薄弱,這導致了國與國之間征稅的界限變得越來越模糊。大型跨國公司的數字化服務與實體商品聯(lián)系并不緊密,更多的是基于互聯(lián)網的信息技術或廣告服務等非實物資產銷售,他們在全球范圍內將技術訣竅、專利權、品牌、版權等無形資產的使用權與所有權分離,通過關聯(lián)交易把利潤轉移到低稅率的國家,從而實現避稅!

“本來通常在實體經濟下不會構成國與國之間的稅率競爭,現在卻因互聯(lián)網和全球化導致利潤產生地可以在全球進行人為的安排和轉移,這就導致了國與國之間稅率競爭關系加劇,所謂‘天下苦互聯(lián)網公司久矣’。”汪蔚青說。

據經濟合作與發(fā)展組織(OECD)預計,跨國企業(yè)通過在各國間轉移收入來降低稅負,使全球各國政府每年損失高達2400億美元。公平稅收基金會(Fair Tax Foundation)的一份報告顯示,美國六大科技公司亞馬遜、臉書、谷歌、奈飛、蘋果和微軟在過去十年中逃避的全球稅收總計達到1000億美元。

自2013年以來,在經合組織的支持下,全球137個國家一直在努力解決如何在全球化的數字經濟中對企業(yè)征稅的問題。

今年4月初,美國財政部長耶倫在20國集團(G20)財長會議上,建議將全球最低企業(yè)稅統(tǒng)一為21%。此次G7財長會,又主動將這一數字下調為15%,以降低方案通過的難度。

根據目前的聲明,在各國就最低稅率達成一致的前提下,如果企業(yè)在某個國家支付的稅率低于最低稅率,其母國政府可以將其增加到商定的最低稅率水平。以愛爾蘭為例,如果最低企業(yè)稅率設為15%,按照目前愛爾蘭12.5%的企業(yè)稅率,一家總部在美國的公司即便在愛爾蘭報告收入,也仍需要向美國政府繳納剩余2.5%的稅。

G7協(xié)議將終結“避稅天堂”,全球最低企業(yè)稅離推行還有多遠?

“避稅天堂”優(yōu)勢減弱

全球最低企業(yè)稅的設定會讓稅率較高的國家明顯受益,而對于那些以低稅率吸引跨國企業(yè)投資的“避稅天堂”來說,將受到較大影響。

“從OECD到世界各國大致達成了一個默契,企業(yè)所得稅實際稅負率低于12.5%,會被認為是避稅地,全世界各國的政府可能都會對他們做反避稅調查!蓖粑登嗾f。

2021年3月9日,英國調研機構“稅收正義聯(lián)盟”(Tax Justice Network)公布了最新的全球“避稅天堂”排名。

名單顯示,英國下屬的三個海外領土,即英屬維爾京群島(British Virgin Islands)、開曼群島(the Cayman Islands)、百慕大群島(Bermuda)占據了這份榜單的前三名,荷蘭緊隨其后為第四,瑞士第五。

這個榜單的排名是通過“公司避稅天堂指數”(The corporate tax haven index)來排序的,該指數反映了國家或地區(qū)可以讓企業(yè)合理避稅的力度,以及利用減稅、漏洞、保密和其他機制吸引跨國商業(yè)活動的強度。

英屬維爾京群島、開曼群島、百慕大群島在“公司避稅天堂指數”上都拿到了滿分100分,并列世界第一。

一位國際會計師事務所國際稅務專業(yè)人士告訴《國際金融報》記者,傳統(tǒng)意義上的“避稅天堂”就是英國下屬的三個海外領土,而像愛爾蘭等企業(yè)稅較低的國家屬于有優(yōu)惠的稅收政策,跨國企業(yè)就會去鉆漏洞。

與全球其他地區(qū)對公司的注冊要求相比,“避稅天堂”離岸公司的注冊程序非常簡單且費用低,無需繳付任何所得稅、資本利得稅、資本轉移稅、繼承稅、遺產稅或財產稅等。與此同時,三大傳統(tǒng)“避稅天堂”的服務側重各有不同。

英屬維爾京群島(BVI)

英屬維爾京群島(又稱“維京群島”)是國際著名的避稅中心,根據該島的法律,所有在該島注冊登記設立的公司,除了法定每年計繳的登記費用外,所有業(yè)務收入和盈余均免征各項稅款。

在全世界所有能自由進行公司注冊的“避稅天堂”中,BVI的注冊要求最低,監(jiān)管力度最小,隱秘性最高。設立注冊資本在5萬美元以下的公司,最低注冊費僅為300美元,加上牌照費、手續(xù)費,當地政府總共收取980美元,此后每年繳600美元的營業(yè)執(zhí)照續(xù)費即可。

目前,英屬維爾京群島注冊公司高達70多萬家,其財政收入的50%直接來自離岸公司的牌照費用等。

開曼群島

開曼群島在1978年獲得了一個英國皇家法令,該法令規(guī)定永遠豁免開曼群島的繳稅義務,所以開曼群島對個人、公司以及信托行業(yè)都不征收個人所得稅、不動產稅、遺產稅等直接稅。島內只有進口稅、印花稅、工商登記幾個簡單的稅種。

開曼對于注冊公司的業(yè)務高度保密。股東的身份、董事花名冊、股權的占有比例、企業(yè)的收益情況,這些資料均受到法律的嚴格保護,公眾不能查閱,信托公司也不能隨意泄露。

國內互聯(lián)網巨頭包括百度、騰訊、阿里巴巴、京東、360、新浪等都先后在開曼群島注冊成立公司;國外巨頭蘋果、谷歌、因特爾、甲骨文等公司也將公司注冊地放在開曼群島。

不過與美國公司為了方便避稅不同,國內企業(yè)在開曼群島注冊的是母公司,他們希望通過協(xié)議控制國內實體公司,搭建一個繞開監(jiān)管的VIE架構,去海外上市。

百慕大群島

百慕大群島也是英國的海外領地,在其注冊的公司不需要繳納所得稅,甚至連個人所得稅都不需要繳納。

百慕大群島被視為處理保險及再保險業(yè)務的最佳地區(qū)之一。世界排名前35位的保險公司中,有16家安置在此。該島也被認為是家族企業(yè)的最佳管理地點之一。

盡管這些“避稅天堂”沒有從公司稅中獲得任何收入,但避稅天堂政府通常會對所有新成立的企業(yè)實體(如公司和合伙企業(yè))收取注冊費。此外,公司還需要每年支付續(xù)訂費,才能繼續(xù)被確認為運營公司。

根據公司從事的業(yè)務活動的類型,“避稅天堂”還會向公司收取額外費用。例如,金融服務業(yè)務中的銀行、共同基金和其他公司通常需要支付年度許可證才能繼續(xù)經營該行業(yè),所有這些各種費用加起來為“避稅天堂”政府創(chuàng)造了強大的經常性收入來源。

上述國際稅務專業(yè)人士告訴《國際金融報》記者,跨國企業(yè)一般通過轉移定價的安排把利潤藏匿在低稅率、不征稅以及信息披露要求低的國家,或者利用像愛爾蘭等非傳統(tǒng)的避稅港優(yōu)惠政策的漏洞進行避稅。

舉個例子,對于一些歐洲的跨國企業(yè)來說,通常會將總部設在愛爾蘭、荷蘭等擁有稅收優(yōu)惠政策的國家,然后將其在其他歐洲國家的獲利轉移到總公司。這樣,各子公司之間可以就專利、品牌和其他商品達成內部轉讓價格來進行支付,然后在稅率低的地區(qū)設置高價格,在稅率高的地區(qū)設置低價格,以達到稅收最小化的目的。

“此外,還存在一些混合錯配的方式,即利用債權、股權定性差異達到雙重不納稅目的。但稅基侵蝕和利潤轉移(BEPS)15項行動計劃落地后,跨國企業(yè)可以選擇的避稅方式越來越少。”上述國際稅務專業(yè)人士說。

BEPS行動計劃是由20國集團(G20)領導人背書并委托OECD推進的國際稅改項目。OECD于2015年10月5日發(fā)布BEPS行動計劃的最終報告,其中包括15項行動計劃報告和一份解釋性聲明。BEPS的每一項行動計劃都是針對現行規(guī)則或法規(guī)中的薄弱環(huán)節(jié),就國際規(guī)則和各國國內立法的調整提出建議,以便各國協(xié)調一致地全面應對稅基侵蝕和利潤轉移問題。

如今G20/OECD包容性框架(Inclusive Framework)開始尋求應對經濟數字化稅收挑戰(zhàn)的全球統(tǒng)一解決方案,即由兩大支柱構成的BEPS 2.0倡議:一是對跨國企業(yè)全球剩余利潤在各稅收管轄區(qū)之間重新劃分征稅權(第一支柱);二是設定一個全球最低稅標準,對達不到最低稅標準的跨國企業(yè)采取相應措施(第二支柱)。

“稅率已經變成國際間資本競爭中很重要的一個要素,像愛爾蘭、BVI等稅率低的國家和地區(qū)都很小,他們通過低稅率作為競爭優(yōu)勢,招商引資。若今后全球最低企業(yè)稅達成,可能‘避稅天堂’的好日子要進入倒計時了,畢竟G7這幾個國家實力雄厚,如果他們齊心協(xié)力想要達成目標,小國家競爭優(yōu)勢將不再明顯。他們將不再被稱為‘避稅天堂’,只能被稱為‘稅收洼地’。但另一方面,BVI這些地區(qū)可能也會因為G7對他們施加壓力,自己做一些稅制方面的調整,毋庸置疑,他們一定會想出新辦法來吸引跨國公司留下。他們還有‘避稅天堂’的特性,畢竟美國以及其他國家企業(yè)所得稅比15%高很多。另外,這些地方在信息安全方面做得更嚴格,信息保密程度較高。”汪蔚青表示。

上述國際稅務專業(yè)人士也認為,在各國打擊力度加大的背景下,科技巨頭要實現大部分收入完全不繳稅其實很難,但選擇“避稅天堂”是因為與其他地區(qū)相比,這些傳統(tǒng)避稅地有信息保密的優(yōu)勢。

尚有諸多問題待解

汪蔚青認為,G7不是立法機構,目前的聲明沒有法律效力,各國要以國內制定的稅法來體現真正的立法過程,所以離真正執(zhí)行還相當長一段路要走。

改革方案必須得到一些企業(yè)稅率低于15%的國家的同意,目前最大的反對聲來自愛爾蘭。據愛爾蘭美國商會的數據,愛爾蘭以12.5%的企業(yè)稅吸引了數百家美國企業(yè),這些公司僅在愛爾蘭就投資了4440億美元。多年來,愛爾蘭一直抵制歐盟將其稅收規(guī)則統(tǒng)一。愛爾蘭政府曾表示,希望繼續(xù)保持這一稅率,以抵消其因國家規(guī)模較小,導致尋求外國投資時的一些不利因素。

愛爾蘭財政部長稱,對美國的全球最低公司稅計劃持“重大保留”意見,該計劃只有某些國家和某些規(guī)模的經濟體才能受益,他認為愛爾蘭將在未來很多年保持12.5%的公司稅率。

此外,仍有一些重要的細節(jié)有待解決,比如,如何,以及向哪些跨國公司征稅?是否應涵蓋投資基金和房地產投資信托基金?有些國家可能名義上實施15%的最低稅率,但實際上卻通過各類稅收減免措施壓低企業(yè)實際的納稅負擔,這種情況如何處理?一些國家為特定企業(yè)活動制定較低的有效稅率,例如為研發(fā)費用提供稅收補貼等這些具體措施,屆時最低稅率協(xié)議又如何與上述措施進行協(xié)調?

路透社稱,定于7月9日至10日在威尼斯舉行的G20財長會議,將可以看出G7的這一協(xié)議能否得到發(fā)展中國家的廣泛支持。

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