居民個人涉及到經(jīng)營所得的群體，包括兩類：一是個體工商戶，二是個人投資的合伙企業(yè)或個人獨資企業(yè)。兩類群體的應(yīng)納稅所得額計算口徑不一樣，但應(yīng)納稅額的計算方法相同。其計算公式如下： 應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×年度適用稅率-年度速算扣除數(shù) 下面我們來說一下應(yīng)納稅所得額怎么計算。
經(jīng)營所得應(yīng)納稅額如何計算？ 一、個體工商戶的應(yīng)納稅所得額計算 (一)應(yīng)納稅所得額核算原則： 個體工商戶應(yīng)納稅額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，凡是屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。 (二)應(yīng)納稅所得額計算公式： 應(yīng)納稅所得額=全年收入總額--成本總額-費用總額-稅金總額-損失總額-其他支出-允許彌補的以前年度虧損+個人綜合所得-法定費用扣除-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除-公益慈善捐贈支出扣除。
1. 收入總額：收入總額是指個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入。包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入利息收入、租金收入、接受捐贈收入和其他收入。這個其他收入又包括：資產(chǎn)溢價收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 2.成本:成本是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。 3. 費用:費用是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。已經(jīng)計入成本的費用除外(不得重復(fù)計入)。 4.稅金:稅金是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。 5. 損失:損失是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 6. 其他支出:其他支出是指除成本、費用、稅金、損失以外，個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的合理支出 (三)收入支出政策臨界點的把握： 1.個體工商戶發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 2.個體工商戶的下列支出不得扣除： (1)個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出; (2)個人所得稅稅款; (3)稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財物的損失; (4)不符合扣除規(guī)定的捐贈支出; (5)贊助支出; (6)用于個人和家庭的支出; (7)與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出; (8)國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。 3.個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，準(zhǔn)予扣除。 4.個體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 5.個體工商戶使用或消費存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予扣除。 6.個體工商戶轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值準(zhǔn)予扣除。 7.個體工商戶與企業(yè)聯(lián)營而分得的利潤，按利息股息紅利收到項目計稅。 8.個體工商戶和從事生產(chǎn)經(jīng)營的個人，取得的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各項應(yīng)稅所得，應(yīng)按規(guī)定分別計稅。 二、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè) (一)政策依據(jù)：《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅〔2000〕91號)文件。主要精神： 1.納稅義務(wù)人的確定：個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人(以下簡稱投資者)。 2. 生產(chǎn)經(jīng)營所得的確定原則：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。 上述所說的“收入總額”，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。 3. 應(yīng)納稅所得額的確定原則：個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額;合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。 上述所說的生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。 4.征稅辦法的核定原則：凡實行查賬征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得比照個體工商戶個人所得稅計稅辦法的規(guī)定確定。有下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個人所得稅： (1)企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的; (2)企業(yè)雖設(shè)置賬薄，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的; (3)納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。 5.稅收優(yōu)惠的享受原則：實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。 (二)查賬征收方法投資者應(yīng)納稅額計算 1. 經(jīng)營所得的計算：查賬征收方法的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)經(jīng)營所得的計算與個體工商戶的經(jīng)營所得的計算方法口徑基本一樣。 2.投資者應(yīng)納稅額計算： 投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，且性質(zhì)全部是獨資的，年度終了后匯算清繳時，應(yīng)納稅款的計算公式： (1)應(yīng)納稅所得額=各個企業(yè)的經(jīng)營所得之和 (2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) (3)本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×(本企業(yè)經(jīng)營所得÷各個企業(yè)的經(jīng)營所得之和) (4)本企業(yè)應(yīng)補繳的稅款=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳稅款 (5)費用扣除的選擇：投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的稅前扣除的個人費用，由投資者選擇其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得進行。 (三)核定征收時投資者應(yīng)納稅額計算 1.核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。 2.實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納稅額的計算： (1)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 (2)應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率， 或者=成本費用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率 (3)核定征收應(yīng)稅所得率表：
3.實行查賬征收方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征收方式后，在查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營虧損未彌補的部分，不得再繼續(xù)彌補。 4.不能扣除的項目：采取核定征收方式的，不扣除公益捐贈支出。 (四)政策把握界限： 1.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過五年。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損，不能跨企業(yè)彌補。 2.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者來源于中國境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得已經(jīng)在境外繳納所得稅的，可以按照個人所得稅的有關(guān)規(guī)定計算扣除已在境外繳納的所得稅。 3.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而單獨作為投資者個人取得的利息股息紅利所得計稅。 4.殘疾人員投資興辦或參與投資興辦個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的，殘疾人員取得的經(jīng)營所得，符合各省自治區(qū)直轄市人民政府規(guī)定的減征個人所得稅條件的，經(jīng)本人申請、主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，可按各省自治區(qū)直轄市人民政府規(guī)定減征的范圍和幅度，減征個人所得稅。 5.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。 6.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)進行清算時，投資者應(yīng)當(dāng)在注銷工商登記之前，向主管稅務(wù)機關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，由投資者依法繳納個人所得稅。 清算所得是指企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)的公允價值扣除各項清算費用、損失、負(fù)債、以前年度留存利潤后，超過實繳資本的 7.創(chuàng)業(yè)合伙人經(jīng)營所得扣除政策： (1)根據(jù)財稅[2018]55號文件規(guī)定：個人合伙人合伙創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 (2)根據(jù)財稅[2018]55號文件規(guī)定天使投資個人采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)取得的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)期不足抵扣的，可以在以后取得轉(zhuǎn)讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權(quán)的應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 (3)根據(jù)財稅〔2019〕8號文件規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中計算其應(yīng)納稅額時，如果被轉(zhuǎn)讓項目符合(財稅〔2018〕55號)規(guī)定條件的，創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項目對應(yīng)投資額的70%抵扣其可以從創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的經(jīng)營所得后再計算其應(yīng)納稅額。年度核算虧損的，準(zhǔn)予按有關(guān)規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 以上是上海公司注冊網(wǎng)小編為您整理的關(guān)于的內(nèi)容，希望對您有所幫助。 |
