稅額式納稅籌劃，主要是利用減免稅優(yōu)惠達到減少稅收的目的。稅額式籌劃方式中，主要是利用稅法規(guī)定的減稅、免稅優(yōu)惠達到減少應納稅額的目的，一般不需經(jīng)過太復雜的計算。運用稅額式納稅籌劃技術，必須充分了解有關的稅收減免稅政策規(guī)定。
企業(yè)納稅籌劃的3種形式 一、稅額式納稅籌劃 舉例 A房地產(chǎn)公司與B投資公司聯(lián)合競拍土地，獲得一宗土地使用權，該項土地使用權競拍價值8000萬元。雙方協(xié)商，土地使用權按50%劃分。先由A公司使用50%的土地使用權，作為開發(fā)商業(yè)樓盤設施自用，待商業(yè)樓盤開發(fā)完成后，再交由B公司開發(fā)。 B公司沒有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)，必須收購A公司股權，并以A公司名義開發(fā)房地產(chǎn)項目。而在收購之時，A房地產(chǎn)開發(fā)公司已經(jīng)開發(fā)完成的商業(yè)設施應留歸自己使用，不得被投資公司收購。 A公司商業(yè)樓盤開發(fā)完成，轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)6000萬元。公司資產(chǎn)負債情況如下：資產(chǎn)1.2億元，其中開發(fā)的固定資產(chǎn)6000萬元，尚未開發(fā)的土地4000萬元，其他資產(chǎn)2000萬元。公司負債1億元;所有者權益2000萬元，其中注冊資本1800萬元。 為了將已經(jīng)開發(fā)完成的資產(chǎn)剝離出來，以便B投資公司實施對A公司的股權收購，A房地產(chǎn)公司決定將6000萬元的商業(yè)資產(chǎn)分給現(xiàn)有的控股公司—某商業(yè)公司。A公司分出6000萬元資產(chǎn)時，同時分出承擔負債5000萬元。 剩余資產(chǎn)6000萬元和負債5000萬元后，由B公司按照凈資產(chǎn)1000萬元價值收購A公司全部股權。 二、稅基式納稅籌劃 降低稅負，重要的思路就是減少稅基。流轉(zhuǎn)稅的稅基是銷售額或營業(yè)額，降低稅基難以操作，納稅籌劃降低稅基主要表現(xiàn)在所得稅方面。 由于收入總額降低的彈性不大，納稅籌劃降低稅基的做法，是在遵守各項會計制度的前提下，增加成本支出或費用攤銷。 常見的籌劃技術： 籌資方式選擇、費用攤銷、存貨計價、折舊計算、資產(chǎn)租賃。 例如：某企業(yè)2007年購進原材料三批(5月1萬噸，價1000元/噸、7月2萬噸，價1200元/噸;12月1萬噸，價1400元/噸)，本年領用材料為1萬噸，加工后出售每噸2000元。 (1)采用先進先出法： 企業(yè)利潤=2000-1000=1000 (2)采用個別計價法： 企業(yè)利潤=2000-1400=600 (3)采用加權平均法： 材料單價：(1000+2400+1400)÷4=1200 企業(yè)利潤=2000-1200=800(萬元) 三、稅率式納稅籌劃 稅率式納稅籌劃，是利用國家稅法制定的高低不同的稅率，通過制定納稅計劃來減少納稅的方法。 常見的籌劃技術有如下三種：價格轉(zhuǎn)移納稅籌劃、選擇低稅率行業(yè)和選擇低稅率地區(qū)進行投資。 A公司生產(chǎn)銷售一批產(chǎn)品給B公司，A地的所得稅稅率為25%.產(chǎn)品銷售收入為1000萬元，成本為800萬元。不考慮其他因素，A公司需繳納企業(yè)所得稅50萬元(200×25%) 籌劃： A公司在所得稅稅率為18%的經(jīng)濟特區(qū)設有子公司C，以850萬元的價格銷售產(chǎn)品給C，C再以1000萬元銷售給B，A、C整體納稅如下： (850-800)×25%+(1000-850)×18%=39.5，減少所得稅收10.5萬元(50-39.5) 舉例 甲企業(yè)主要生產(chǎn)制造A產(chǎn)品，A產(chǎn)品有三道工序，第一道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為200元，第二道工序完成后，單位生產(chǎn)成本為450元，第三道工序結束后，單位成本為500元。A產(chǎn)品平均售價800元，2007年銷售A產(chǎn)品25萬件。企業(yè)適用所得稅稅率為25%，其他有關數(shù)據(jù)如下：(1)產(chǎn)品銷售收入20000萬元 (2)產(chǎn)品銷售成本12500萬元 (3)產(chǎn)品銷售稅金及附加200萬元 (4)期間費用合計2300萬元 (5)利潤總額5000萬元 (6)應納所得稅額1250萬元 籌劃思路 如果在低稅率地區(qū)，比如深圳投資設有一全資子公司乙企業(yè)，因為該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為18%.甲企業(yè)將A產(chǎn)品的第二道工序作為產(chǎn)成品，并按單位成本450元加價20%后，以540元的售價銷售給乙企業(yè)，由乙企業(yè)負責完成A產(chǎn)品的第三道工序。 假設甲企業(yè)的管理費用、財務費用、銷售費用、稅金及附加中的10%轉(zhuǎn)移給乙企業(yè)，乙企業(yè)除增加甲企業(yè)轉(zhuǎn)移過來的費用及稅金外，由于新建立公司另增加管理成本100萬元。 甲企業(yè)： (1)產(chǎn)品銷售收入=25×540=13500 (2)產(chǎn)品銷售成本=25×450=11250 (3)產(chǎn)品銷售稅金及附加180 (4)期間費用=2300×90%=2070 (5)利潤總額0，應納所得稅額為0 乙企業(yè)： (1)產(chǎn)品銷售收入=25×800=20000 (2)產(chǎn)品銷售成本=25×590=14750 (3)產(chǎn)品銷售稅金及附加20 (4)期間費用=2300×10%+100=330 (5)利潤總額為4900，應納所得稅額為882 節(jié)省所得稅額為368萬元(1250-882) |
