合理籌劃個(gè)人所得稅，減少繳納個(gè)人所得稅，不僅降低企業(yè)成本，提高員工工作積極性，還有利于擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在不違反國(guó)家稅收政策的前提下，充分運(yùn)用納稅優(yōu)惠政策合理避稅，為職工減輕納稅負(fù)擔(dān)，對(duì)于個(gè)人所得稅較為現(xiàn)實(shí)的稅收籌劃方法，我們想到以下幾方面：
個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的六個(gè)方面 1、住房公積金政策 根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的財(cái)稅〔2006〕10號(hào)《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》規(guī)定，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。個(gè)人實(shí)際領(lǐng)(支)取原提存的住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》第三條職工個(gè)人繳存的住房公積金和職工所在單位為職工繳存的住房公積金，屬于職工個(gè)人所有。 所以，公司給員工繳納住房公積金比例、繳納基數(shù)不要偏低，可以充分利用稅收政策，提高繳納住房公積金，給予員工更高的福利政策，從三種情況可以減少繳納個(gè)人所得稅;一方面按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳存住房公積金后，可以在個(gè)人所得額中扣除，不繳納個(gè)人所得稅;二方面按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳存住房公積金后，可以降低個(gè)人所得稅級(jí)次，減少繳納個(gè)人所得稅;三方面按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)單位繳存住房公積金的部分可以替換給予的工資薪酬，減少個(gè)人所得額，少繳納個(gè)人所得稅。 2、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（企業(yè)年金） 根據(jù)財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，財(cái)稅〔2013〕103號(hào)《關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》規(guī)定，個(gè)人企業(yè)和事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱單位)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。 職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和。職工崗位工資和薪級(jí)工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。 所以，公司可以適當(dāng)通過建立職業(yè)年金賬戶，以便減少繳納個(gè)人所得稅。 3、巧用年終一次性獎(jiǎng)金、利用級(jí)差、扣除項(xiàng)目測(cè)算，合理納稅籌劃，爭(zhēng)取利潤(rùn)最大化 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))規(guī)定，雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除"雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額"后的余額，確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。根據(jù)這一優(yōu)惠政策，可以根據(jù)實(shí)際情況將年終獎(jiǎng)的發(fā)放時(shí)間和年終獎(jiǎng)與工資的比例進(jìn)行調(diào)整以達(dá)到節(jié)稅目的。 通過超額累進(jìn)稅率存在"臨界點(diǎn)"效應(yīng)，根據(jù)測(cè)算，單位發(fā)放年終獎(jiǎng)存在"盲區(qū)"，在"臨界點(diǎn)"附近，年終獎(jiǎng)的數(shù)額的稍微變化，可能帶來的是高達(dá)幾萬元的稅負(fù)，單位在年終獎(jiǎng)的發(fā)放過程中，應(yīng)避免以下6個(gè)盲區(qū)： 6個(gè)盲區(qū)超過盲區(qū)稅負(fù)增加額 18001元-19283.33元發(fā)18001比18000元多繳納稅款1154.10元 54001元-60187.50元發(fā)54001元比54000元多繳納稅款4950.20元 108001元-114600元發(fā)108001元比108000元多繳納稅款4950.20元 420001元-447500元發(fā)420001元比420000元多繳納稅款19250.30元 660001元-706538.46元發(fā)660001元比660000元多繳納稅款30250.35元 960001元-1120000元發(fā)960001元比960000元多繳納稅款88000.45元 可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)單位發(fā)給員工的年終獎(jiǎng)為960001元時(shí)，會(huì)比發(fā)放960000元多交近9萬余元的個(gè)人所得稅，我們建議，如果單位發(fā)放的年終獎(jiǎng)處于上述盲區(qū)，單位可以并入工資或通過實(shí)物等其他福利形式發(fā)給員工，從員工角度而言，甚至可以通過與單位溝通，放棄部分年終獎(jiǎng)，以取得實(shí)發(fā)金額最大化。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按全年一次性獎(jiǎng)金執(zhí)行。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 此公司沒有考慮年終一次性獎(jiǎng)帶來的低稅率，使發(fā)放獎(jiǎng)金利益最大化，也沒有考慮月工資間的超額累計(jì)臨界點(diǎn)，更沒有考慮獎(jiǎng)金發(fā)放時(shí)間與發(fā)放次數(shù)，合并工資總額，帶動(dòng)個(gè)人所得稅稅率達(dá)到最高值，如果全年薪金所得，按月預(yù)發(fā)部分，其余采用一次性獎(jiǎng)金方式發(fā)放，會(huì)減少個(gè)人所得稅的繳納。 所以，合理制定工資薪酬制度，考慮績(jī)效工資與季度獎(jiǎng)，根據(jù)實(shí)際支付的時(shí)間與稅率臨界點(diǎn)金額考慮，減少應(yīng)納個(gè)人所得稅。主要分三方面，一是每月預(yù)發(fā)工資金額與年終獎(jiǎng)稅率保持一致，其余額合并入13月工資發(fā)放;二是每月預(yù)發(fā)工資金額在超額累進(jìn)稅率邊緣，因每月可以扣除3500元的費(fèi)用，那么每月預(yù)發(fā)金額稅率比一次性年終獎(jiǎng)的稅率高出一檔，其余額按年終獎(jiǎng)發(fā)放，如果年終獎(jiǎng)超過稅率臨界點(diǎn)，那么超過的部分合并入13月工資發(fā)放;三是每月預(yù)發(fā)工資金額比一次性年終獎(jiǎng)金額低于一檔稅率，其余額按年終獎(jiǎng)發(fā)放。 根據(jù)公司某員工一為例，該員工目前的情況及最優(yōu)方案明細(xì)為： 月份 某員工 應(yīng)交個(gè)稅 籌劃后差額 雙薪 100,200.00 方案二 1月 50,300.00 52,645.00 85,000.00 23170 30,414.43 2月 50,300.00 11,285.00 85,000.00 23170 -11885 3月 50,300.00 11,285.00 85,000.00 23170 -11885 一季度獎(jiǎng)金 170,000.00 4月 50,300.00 84,055.00 85,000.00 23170 60885 5月 50,300.00 11,285.00 85,000.00 23170 -11885 6月 60,300.00 14,285.00 85,000.00 23170 -11885 二季度獎(jiǎng)金 200,000.00 7月 60,300.00 102,055.00 85,000.00 23170 78885 8月 60,300.00 14,285.00 85,000.00 23170 -8885 9月 60,300.00 14,285.00 85,000.00 23170 -8885 三季度獎(jiǎng)金 200,000.00 10月 60,049.00 101,942.05 85,000.00 23170 78772.05 11月 58,417.18 13,720.15 85,000.00 23170 -9449.85 12月 59,959.00 115,289.25 59,323.13 14033.10 101256.15 四季度獎(jiǎng)金 200,000.00 責(zé)任獎(jiǎng) 29,750.45 一次性獎(jiǎng)金 82,247.50 15,894.50 659,000.00 194,945.00 -179,050.50 合計(jì)1,653,323.13 562,310.96 1,653,323.13 463848.10 109,514.41 分別驗(yàn)證以上三種方案優(yōu)勢(shì)： 方案一：每月預(yù)發(fā)6.07萬元，采用一次性年終獎(jiǎng)發(fā)放65.90萬元，其余金額為其他績(jī)效工資或獎(jiǎng)金，減少的個(gè)稅為應(yīng)納稅稅額的15%;(獎(jiǎng)金與月工資稅率相等) 方案二：每月預(yù)發(fā)8.5萬元，采用一次性年終獎(jiǎng)發(fā)放65.90萬元，減少個(gè)稅為應(yīng)納稅稅額的19.48%;(月工資稅率比一次性獎(jiǎng)金稅率高于一檔)(方案計(jì)算中考慮了公積金和年金) 方案三：每月預(yù)發(fā)5.8萬元，采用一次性年終獎(jiǎng)發(fā)放96萬元，減少的個(gè)稅為應(yīng)納稅稅額的13.66%;(月工資稅率比一次性獎(jiǎng)金稅率低于一檔)。 根據(jù)公司某員工二為例，該員工目前的情況及最優(yōu)方案明細(xì)為： 月份某員工 應(yīng)交個(gè)稅 籌劃后 差額 雙薪 60,200.00 方案二 1月 28,571.80 24,867.31 65,000.00 15,230.57 9,636.74 2月 29,435.90 5,478.98 65,000.00 15,230.57 -9,751.59 3月 29,435.90 5,478.98 65,000.00 15,230.57 -9,751.59 一季度獎(jiǎng)金 117,000.00 - - 4月 29,435.90 50,816.16 65,000.00 15,230.57 35,585.59 5月 29,435.90 5,478.98 65,000.00 15,230.57 -9,751.59 6月 39,121.34 7,931.40 65,000.00 15,230.57 -7,299.17 二季度獎(jiǎng)金 160,000.00 - - 7月 39,250.14 74,582.56 65,000.00 15,230.57 59,351.99 8月 39,250.14 7,970.04 65,000.00 15,230.57 -7,260.53 9月 38,706.50 7,806.95 65,000.00 15,230.57 -7,423.62 三季度獎(jiǎng)金 160,000.00 - - 10月 38,706.50 74,337.93 65,000.00 15,230.57 59,107.36 11月 39,628.24 8,083.47 65,000.00 15,230.57 -7,147.10 12月 38,567.26 96,662.97 65,000.00 15,230.57 81,432.40 四季度獎(jiǎng)金 180,000.00 責(zé)任獎(jiǎng) 29,750.45 一次性獎(jiǎng)金 72,357.50 13,916.50 420,000.00 103,995.00 -90,078.50 合計(jì) 1,198,853.47 383,412.22 1,200,000.00 286,761.84 96,650.38 分別驗(yàn)證以上三種方案優(yōu)勢(shì)：方案一：每月預(yù)發(fā)6萬元，采用一次性年終獎(jiǎng)發(fā)放48萬元，減少的個(gè)稅為應(yīng)納稅稅額的20.85%;(獎(jiǎng)金與月工資稅率相等) 方案二：每月預(yù)發(fā)6.5萬元，采用一次性年終獎(jiǎng)發(fā)放42萬元，減少個(gè)稅為應(yīng)納稅稅額的25.20%;(月工資稅率比一次性獎(jiǎng)金稅率高于二檔)(方案計(jì)算中考慮了公積金和年金) 方案三：每月預(yù)發(fā)4萬元，采用一次性年終獎(jiǎng)發(fā)放72萬元，減少的個(gè)稅為應(yīng)納稅稅額的14.00%;(月工資稅率比一次性獎(jiǎng)金稅率低于二檔)。 根據(jù)以上兩名員工情況分析，采取月預(yù)付工資比一次性年終獎(jiǎng)金的稅率高二檔，是最優(yōu)方案。 4、建立公益機(jī)構(gòu) 根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第六條第二項(xiàng)規(guī)定，個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得額中扣除。 根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條規(guī)定，稅法第六條第二項(xiàng)所說的個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指?jìng)�(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部《關(guān)于公益捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕160號(hào))第八條規(guī)定，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章。對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開具。新設(shè)立的基金會(huì)在申請(qǐng)獲得捐贈(zèng)稅前扣除資格后，原始基金的捐贈(zèng)人可憑捐贈(zèng)票據(jù)依法享受稅前扣除。部分經(jīng)過批準(zhǔn)的基金會(huì)，如農(nóng)村義務(wù)教育基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)等，個(gè)人向其捐贈(zèng)的所得，按照規(guī)定可以在計(jì)算個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。 這就是說，個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)，必須在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。 所以，我們通過建立公益基金會(huì)方式，將發(fā)放高管的獎(jiǎng)金及工資通過捐贈(zèng)基金會(huì)等機(jī)構(gòu)稅前扣除，而基金會(huì)可以根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，向所在地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請(qǐng)。基金會(huì)獲得免稅資格后，接受的捐贈(zèng)收入等五類收入可以免征企業(yè)所得稅。這樣在基金會(huì)以員工工資方式或費(fèi)用方式支取其所得。這種情況明顯是以減少稅款為目的的，但個(gè)人所得稅籌劃不看過程，只看結(jié)果。 5、通過通訊費(fèi)、交通費(fèi)等發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷方式進(jìn)行避稅 我國(guó)稅法規(guī)定：凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼的，視為工資薪金所得，計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生實(shí)質(zhì)，并取得合法發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用部分的，與收入相關(guān)的合理支出，不需繳納所得稅，包括個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。 所以，以公司名義為員工購(gòu)買手機(jī)，取得合法發(fā)票掩蓋以現(xiàn)金形式發(fā)放的通訊補(bǔ)貼;通過取得交通費(fèi)合法發(fā)票，掩蓋以現(xiàn)金形式發(fā)放的交通補(bǔ)貼;以減少低收入員工繳納個(gè)人所得稅。 |
