稅務(wù)局對研發(fā)費用的判定主要依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》從會計核算角度規(guī)范了企業(yè)對研發(fā)費用的確認(rèn)、計量、記錄及報告方法，而《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》則從稅法角度規(guī)范了企業(yè)對研發(fā)費用的歸集、攤銷及抵減企業(yè)應(yīng)稅收入的規(guī)定。 內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn) 內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和。 包括： 1.開發(fā)時耗費的材料和勞務(wù)成本 2.注冊費 3.在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷 4.按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出等 不包括： 1.無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運作損失 2.為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等
會計處理 發(fā)生支出： 1.資本化支出： 借：研發(fā)支出---資本化支出 貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等 2.費用化支出： 借：研發(fā)支出---費用化支出 貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等 何時結(jié)轉(zhuǎn)： 1.資本化支出： 達(dá)到預(yù)定用途時結(jié)轉(zhuǎn) 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出---資本化支出 2.費用化支出： 每期期末結(jié)轉(zhuǎn) 借：管理費用 貸：研發(fā)支出---費用化支出 特殊情況： 企業(yè)以外購或其他方式取得的正在研發(fā)過程中的應(yīng)予資本化的項目，應(yīng)按確定的金額： 取得時 借：研發(fā)支出---資本化支出 貸：銀行存款等 以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上述原則進(jìn)行處理(資本化或費用化) |
