合同履約成本

在合同履行過程中產(chǎn)生的各種費(fèi)用和支出

合同履約成本是在合同履行過程中產(chǎn)生的各種費(fèi)用和支出，包括直接與合同相關(guān)的費(fèi)用和間接的相關(guān)費(fèi)用。合同履約成本是資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。

合同履約成本的判斷原則

為了履行合同義務(wù)，企業(yè)會(huì)發(fā)生各種成本，對于這些成本應(yīng)判斷其是否形成其他資產(chǎn)，如形成其他資產(chǎn)，則屬于其他準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容。例如，假設(shè)某企業(yè)為了履行某一產(chǎn)品銷售合同，購入了原材料、機(jī)器設(shè)備以及專利權(quán)等。其中，原材料屬于存貨核算的內(nèi)容，機(jī)器設(shè)備形成了企業(yè)的固定資產(chǎn)，專利權(quán)形成了企業(yè)的無形資產(chǎn)。那么，企業(yè)為了履行合同而發(fā)生的上述成本應(yīng)分別按照存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他準(zhǔn)則進(jìn)行核算。如不屬于其他準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，則按照以下程序，分析其是否應(yīng)該記入合同履約成本進(jìn)行核算。

（1）判斷是否與合同直接相關(guān)（這里的合同可以是已經(jīng)取得的合同，也可以是預(yù)期能夠取得的合同），如果不相關(guān)，則記入當(dāng)期損益。

（2）判斷成本的發(fā)生是否使未來履行履約義務(wù)所使用的資源增加，如果不能增加履約資源，則應(yīng)記入當(dāng)期損益。

（3）判斷所發(fā)生的成本預(yù)期能否收回，當(dāng)發(fā)生的成本滿足了上述兩個(gè)條件且預(yù)期能夠收回時(shí)，則應(yīng)在合同履約成本中進(jìn)行核算，如預(yù)期不能收回仍應(yīng)進(jìn)入當(dāng)期損益。

合同履約成本的賬務(wù)處理

1.本科目核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。

2.本科目可按合同，分別按“服務(wù)成本”“工程施工”等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.合同履約成本的主要賬務(wù)處理。

企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“原材料”等科目；對合同履約成本進(jìn)行攤銷時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。

合同履約成本的列報(bào)

資產(chǎn)負(fù)債表中，“合同履約成本”未成為單列項(xiàng)目，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要在對其余額的流動(dòng)性做岀推斷的基礎(chǔ)上填入相應(yīng)的指定項(xiàng)目中：

“合同履約成本”科目減去“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目后的余額應(yīng)分別填列在“存貨”和“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。

合同履約成本的重要性

1.合同履約保障：合同履約成本是確保合同履行的保障措施，有助于降低合同履行風(fēng)險(xiǎn)，確保合同按照約定條件完成。

2.信任和合作：通過合同履約成本的支持，雙方可以建立起更強(qiáng)的信任和合作關(guān)系。有效履約可以為未來的合作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.合同履行質(zhì)量：合同履約成本可以用于提升履行質(zhì)量，確保交付的產(chǎn)品或服務(wù)達(dá)到雙方預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)。

4.風(fēng)險(xiǎn)管理：管理合同履約成本可以幫助識(shí)別和降低風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)應(yīng)對可能出現(xiàn)的問題，確保合同不受意外因素的影響。

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