【案例】 甲公司（一般納稅人）為一家有限責(zé)任公司，其與自然人A、B共同出資設(shè)立乙有限責(zé)任公司。甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，后甲公司由于資金緊張，需要對其持有的乙公司的30%股權(quán)進(jìn)行處置。 假設(shè)股權(quán)評估價值為100萬元，實(shí)際取得資金為50萬元，賬面累計未分配利潤為10萬元，累計盈余公積為5萬元，請問，是通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式還是收回投資的方式處置股權(quán)更節(jié)稅？ 【股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式】 1. 增值稅 參照財稅[2016]36號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》相關(guān)條款，當(dāng)中對于列舉的增值稅應(yīng)稅項目中不包括“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”。 因此，不涉及增值稅的繳納。 2. 企業(yè)所得稅 參照國稅函[2010]79號《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》相關(guān)規(guī)定：
“三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計算問題 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。” 在上述案例中，應(yīng)納稅所得額=50-100*30%=20（萬） 應(yīng)納企業(yè)所得稅=20*25%=5（萬） 另外，參照國家稅務(wù)總局公告2012年第27號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》相關(guān)規(guī)定： “依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)(股票)收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額，按照主營項目(業(yè)務(wù))確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅;若主營項目(業(yè)務(wù))發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時，按照變化后的主營項目(業(yè)務(wù))重新確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅。 3. 印花稅 參照《中華人民共和國印花稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定： “屬于‘產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)’稅目，按所載金額0.5‰貼花繳納印花稅。” 在上述案例中，應(yīng)納印花稅=50*0.5‰=250（元） 4. 契稅 參照財稅[2018]17號《財政部 稅務(wù)總局（www.ssjypt.cn）關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》相關(guān)規(guī)定： “九、公司股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓 在股權(quán)（股份）轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受公司股權(quán)（股份），公司土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。” 【收回投資方式】 1. 企業(yè)所得稅 參照國家稅務(wù)總局公告2011年第34號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》相關(guān)規(guī)定： “投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回; 相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實(shí)收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得�！� 也就是說，收回投資時允許確認(rèn)留存收益對應(yīng)的部分屬于免稅的股息紅利所得，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓時不單獨(dú)確認(rèn)留存收益對應(yīng)部分，直接認(rèn)定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 在上述案例中， 應(yīng)納稅所得額=50-100*30%-（10+5）*30%=15.5（萬） 應(yīng)納企業(yè)所得稅=15.5*25%=3.875（萬） 由此可見，本案例中收回投資的方式處置股權(quán)更節(jié)稅 這里給大家一個建議：如果股東是企業(yè)或法人，在發(fā)生轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，為了實(shí)現(xiàn)少繳納企業(yè)所得稅，則可以先將留存收益進(jìn)行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從而降低轉(zhuǎn)讓所得，減少企業(yè)所得稅。 |
