什么是小規(guī)模納稅人 2008年頒布的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定：“《條例》第十一條所稱(chēng)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是：（一）從事商品生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅所得的納稅人。服務(wù)業(yè)，主要從事商品生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事增值稅年銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元（含）以下的商品的批發(fā)或零售的企業(yè)（二）除本條第一款外，對(duì)于（一）項(xiàng)以外的納稅人，年應(yīng)納稅所得額在八十萬(wàn)元以下。生產(chǎn)商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年度應(yīng)稅銷(xiāo)售額的50％以上�！耙虼耍�2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人認(rèn)可標(biāo)準(zhǔn)將按照新規(guī)定執(zhí)行。小規(guī)模納稅人的增值稅稅率將調(diào)整為3％。 什么是一般納稅人 一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額）超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別 1、計(jì)稅方法不同 一般納稅人原則上采用一般計(jì)稅方法(提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)等特定應(yīng)稅行為的一般納稅人也可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法)。 小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 2、稅率與征收率不同 一般納稅人適用增值稅稅率(簡(jiǎn)易計(jì)稅的除外)，目前增值稅稅率包括16%、10%、6%，0。 小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率，目前增值稅征收率包括5%、3%。 3、納稅申報(bào)期不同 一般納稅人繳納增值稅，原則上實(shí)行以月為納稅期申報(bào)納稅。 小規(guī)模納稅人繳納增值稅，原則上實(shí)行以季度為納稅期申報(bào)納稅。 4、增值稅發(fā)票使用不同 一般納稅人可以開(kāi)具和取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。除部分特定行業(yè)的小規(guī)模納稅人可以選擇自行開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票外，大部分小規(guī)模納稅人不能自開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，如果需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。 5、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的區(qū)別 一般納稅人： 購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額可以作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定進(jìn)行抵扣; 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 小規(guī)模納稅人： 購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，即使取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票也不能抵扣; 應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率。
二、哪些一般納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模? 根據(jù)政策規(guī)定，轉(zhuǎn)登記要同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件： 條件1： 只有根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定登記的一般納稅人，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。 兩個(gè)條款聯(lián)系起來(lái)理解，也就意味著按照工業(yè)50萬(wàn)、商業(yè)80萬(wàn)的標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人，包括強(qiáng)制登記和自愿登記的一般納稅人，都可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。 條件2： 轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(按月申報(bào)納稅人)或者連續(xù)4個(gè)季度(按季申報(bào)納稅人)累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額沒(méi)有超過(guò)500萬(wàn)元。 三、納稅人什么時(shí)候可以轉(zhuǎn)登記? 此項(xiàng)政策的執(zhí)行時(shí)間是2021年5月1日起，停止時(shí)間是2021年12月31日，即：符合條件的一般納稅人如果需要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，在2021年5月1日到12月31日，這8個(gè)月的期間里，都可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。 四、具體要怎么辦理呢? 第一步，準(zhǔn)備好以下兩份資料： 1.正確、完整填寫(xiě)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)的附件《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》; 2.稅務(wù)登記證件(已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人無(wú)需提供)。 第二步，納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起轉(zhuǎn)登記辦理程序： 1.納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報(bào)信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)辦理。 2.納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報(bào)信息不一致，或者不符合填列要求的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。 五、轉(zhuǎn)登記后從什么時(shí)候開(kāi)始按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅? 一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。所謂“下期”“當(dāng)期”，指的都是稅款所屬期。 六、轉(zhuǎn)登記后，申報(bào)方式有哪幾種變化?如何把握按時(shí)申報(bào)? 第一種情況 原來(lái)按月納稅，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按月納稅。這種情況非常簡(jiǎn)單，轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從次月起改為簡(jiǎn)易計(jì)稅。 第二種情況原來(lái)按月納稅，轉(zhuǎn)登記后改為按季納稅。轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月，仍應(yīng)該按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從轉(zhuǎn)登日的次月起，改為簡(jiǎn)易計(jì)稅，按季繳納。 比如，轉(zhuǎn)登記日的所屬月份為7月份，納稅人在7月仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從8月起，改為簡(jiǎn)易計(jì)稅，按季繳納，8-9月份實(shí)現(xiàn)的稅款，在10月申報(bào)期申報(bào)繳納。 第三種情況原來(lái)按季納稅，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按季納稅。這與第一種情況一樣，轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個(gè)季度起改為簡(jiǎn)易計(jì)稅。 第四種情況原來(lái)按季納稅，轉(zhuǎn)登記后改為按月納稅。這種情況我們判斷基本不會(huì)出現(xiàn)。如果有，在轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個(gè)季度的首月起改為按月簡(jiǎn)易計(jì)稅。 七、轉(zhuǎn)登記納稅人如何開(kāi)具發(fā)票? 1.轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)按照征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票。 2.轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專(zhuān)用發(fā)票票種核定的，繼續(xù)通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 3.銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。 八、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人以后，原來(lái)開(kāi)具的發(fā)票錯(cuò)誤怎么處理? 1.轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，未開(kāi)具增值稅發(fā)票需要補(bǔ)開(kāi)的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票。 2.發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形，需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票。 3.開(kāi)具有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。 九、轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，能否再次登記為一般納稅人? 納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，如果連續(xù)12個(gè)月或者4個(gè)季度的應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的，則應(yīng)再次登記為一般納稅人。而且，轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。 |
