近年來，知識(shí)產(chǎn)權(quán)商業(yè)化迅猛發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)創(chuàng)新在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中起著越來越重要的作用。然而，知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易中涉及的稅收問題卻并未引起包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有人在內(nèi)的交易各方的足夠重視。實(shí)際上，了解相關(guān)的稅收制度對(duì)于交易各方都十分重要。這有助于提高知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易的效率，做出更好的稅收規(guī)劃。本文旨在梳理知識(shí)產(chǎn)權(quán)在轉(zhuǎn)讓與許可過程中所涉及的稅務(wù)問題，探討企業(yè)如何在知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易過程中做好稅務(wù)籌劃。
一、知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易涉及的主要稅種 在中國(guó)范圍內(nèi)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和許可使用等交易所涉及的稅種主要包括企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅與教育費(fèi)附加稅以及印花稅。 （一）企業(yè)所得稅 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第6條規(guī)定，知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或許可使用的收入作為無形財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與特許權(quán)使用費(fèi)收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。居民企業(yè)的稅率為25%，非居民企業(yè)稅率為20%。但值得注意的是，對(duì)于非居民企業(yè)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第91條的規(guī)定：其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，減按10%繳納企業(yè)所得稅。此外，如果根據(jù)中國(guó)與非居民企業(yè)所在國(guó)簽訂的雙邊稅收協(xié)定有更多的稅收優(yōu)惠，則該企業(yè)按照這一更低的稅率納稅。 （二）增值稅 如今，我國(guó)正在進(jìn)行“營(yíng)轉(zhuǎn)增”的改革，知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易已全部納入增值稅的范疇。大部分的知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓與許可使用收入應(yīng)按照6%繳納增值稅。 （三）城建稅與教育附加費(fèi) 一般納稅人的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加稅根據(jù)上繳的營(yíng)業(yè)稅、增值稅等計(jì)算提取。稅率根據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》的規(guī)定予以確定。 （四）印花稅 根據(jù)《印花稅暫行條例》第1條規(guī)定，所有在中國(guó)簽訂知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的單位和個(gè)人（包括外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人），都應(yīng)在中國(guó)繳納印花稅。 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)技術(shù)合同征收印花稅問題的通知》（1989）國(guó)稅地字第34號(hào)第一條的規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。為這些不同類型技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的憑證，按照印花稅稅目稅率表的規(guī)定，分別適用不同的稅目、稅率。其中，專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓，非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同，適用“技術(shù)合同”稅目，即適用萬分之三的稅率；專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同、書據(jù)，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目，即適用萬分之五的稅率。 二、主要稅收優(yōu)惠政策概述 為了鼓勵(lì)創(chuàng)新，發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)，我國(guó)在知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易方面給予相關(guān)企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠。 （一）高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，申報(bào)企業(yè)，必須在近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定所指的核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)須在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)，或享有五年以上的全球范圍內(nèi)獨(dú)占許可權(quán)利（高新技術(shù)企業(yè)的有效期應(yīng)在五年以上的獨(dú)占許可期內(nèi)），并在中國(guó)法律的有效保護(hù)期內(nèi)。 （二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第27條第4款以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2009]212號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，滿足以下條件可享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠：1）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；3）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門認(rèn)定；4）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門認(rèn)定；5）國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 此外，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，還應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 對(duì)于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的服務(wù)收入是否納入應(yīng)稅收入的問題，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》規(guī)定：可以計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，應(yīng)同時(shí)符合以下兩項(xiàng)條件：第一，在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；第二，技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入一同收取價(jià)款。 （三）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 《企業(yè)所得稅法》第30條第1項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除�！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第95條對(duì)上述條款進(jìn)行了進(jìn)一步的明確：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 （四）“四技收入”增值稅減免 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關(guān)稅收問題的通知（財(cái)稅字（1999）273號(hào)）規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、外商投資企業(yè)設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入（以下簡(jiǎn)稱“四技收入”），免征營(yíng)業(yè)稅。 《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)和商譽(yù)的收入。應(yīng)按5％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。 在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)符合條件的技術(shù)服務(wù)/軟件服務(wù)可申請(qǐng)免征增值稅；企業(yè)的對(duì)境外提供的研發(fā)服務(wù)按照零稅率征收。 三、知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易中的常見稅務(wù)問題 （一）知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造方式的選擇導(dǎo)致稅務(wù)待遇差異 1.自主開發(fā)、合作開發(fā)、委托開發(fā)涉及的稅務(wù)差別較大。 知識(shí)產(chǎn)權(quán)如為委托開發(fā)，則受托方不能就開發(fā)投入進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（費(fèi)用加計(jì)50%稅前扣除）、而委托方通�？梢罁�(jù)受托方給出的研發(fā)費(fèi)用清單進(jìn)行加計(jì)扣除。 2.而委托開發(fā)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓存在相似性，但其稅務(wù)待遇也是不一致的，技術(shù)轉(zhuǎn)讓還存在更為優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅減免（500萬以下免除、500萬以上減半為12.5%）。 （二）交易協(xié)議與轉(zhuǎn)讓定價(jià)相關(guān)問題 對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易協(xié)議的簽訂，合同雙方應(yīng)注意合同中的納稅義務(wù)條款，建議在合同中對(duì)于哪一方負(fù)有納稅義務(wù)、合同價(jià)款中是否包含稅款等問題進(jìn)行明確約定。 對(duì)于轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定，建議合同當(dāng)事人事先請(qǐng)第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)介入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六章關(guān)于特別納稅調(diào)整的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。因此，即使在關(guān)聯(lián)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易當(dāng)中，轉(zhuǎn)讓價(jià)格不合理反而有可能引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意，被稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑為轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。 對(duì)于專利特許涉及的特許權(quán)使用費(fèi)而言，應(yīng)注意特許權(quán)使用費(fèi)和服務(wù)費(fèi)之間的區(qū)別，兩者所涉及的稅種有所不同。特許權(quán)使用費(fèi)收入除與技術(shù)服務(wù)收入同樣按照6%的稅率繳納增值稅以外，還應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。尤其是涉及非居民企業(yè)時(shí)，企業(yè)的專利許可屬于特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)該征收預(yù)提所得稅，而技術(shù)服務(wù)屬于勞務(wù)范疇，如果勞務(wù)發(fā)生地不在我國(guó)境內(nèi)則無需在我國(guó)境內(nèi)繳納增值稅。實(shí)踐中存在很多與技術(shù)許可和轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)服務(wù)，我國(guó)現(xiàn)行法律政策對(duì)二者如何區(qū)分有一定的規(guī)定，但總的來說操作性仍然存在較大的改進(jìn)空間。 （三）稅收激勵(lì)與稅收最小化沖突的解決 在一些關(guān)聯(lián)企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易中可能存在著中方子公司為勞動(dòng)附加值較低的生產(chǎn)者，外方母公司主要將其低端業(yè)務(wù)交給中方子公司完成的情形。在這種情況下，為了減輕子公司的稅收負(fù)擔(dān)，外方母公司給予子公司較低的費(fèi)用以減少其企業(yè)所得稅的繳納額度，這在一定意義上是合理的。然而，這種做法使得中方企業(yè)很難達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，從而無法享受前文提到的15%的優(yōu)惠稅率。這就產(chǎn)生了稅收激勵(lì)與稅收最小化的沖突。實(shí)際上，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以在成本分?jǐn)倕f(xié)議中進(jìn)行調(diào)整，提高技術(shù)投入在子公司成本中的比重。雙方也應(yīng)該對(duì)相關(guān)問題提前進(jìn)行考量，找到最優(yōu)點(diǎn)，獲得總體上稅收地位的最優(yōu)化。 |
