根據(jù)應(yīng)稅銷售額的大小，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩類納稅人在稅款計算、發(fā)票使用等方面的規(guī)定存在較大差異； 如何劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人？ 根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條的規(guī)定，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。其中：年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)，含稅銷售額為515萬）。 根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四條的規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。
一般納稅人與小規(guī)模納稅人有何區(qū)別？ 1、銷售額標(biāo)準(zhǔn)不同：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅 人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，又未提出申請登記的納稅人為小規(guī)模納稅人。其中：年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。 2.計稅方法不同：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅辦法（一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更）; 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。 3.稅率與征收率不同：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：營改增一般納稅人分不同行業(yè)適用不同稅率，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。 （二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。 （三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。 （四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 小規(guī)模納稅人：適用簡易計稅辦法按征收率征稅，增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 4.增值稅發(fā)票使用上的區(qū)別：增值稅一般納稅人使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票；小規(guī)模納稅人現(xiàn)使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)只能自行開具增值稅普通發(fā)票，小規(guī)模納稅人需要開具增值稅專用發(fā)票，暫可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。 納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人，還能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人嗎？ 一、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財政部、國家稅務(wù)總局令第50號)第三十三條規(guī)定：“ 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。” 二、根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第22號)第十二條規(guī)定：“除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。” 三、根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：“第五條 ......除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 |
