勞務(wù)派遣是指勞務(wù)派遣公司與派遣人員訂立勞動(dòng)合同，把勞動(dòng)者派向用人單位，再由用工單位向派遣公司支付一定的勞務(wù)費(fèi)的一種用工形式。勞務(wù)派遣適用勞動(dòng)合同法，勞務(wù)派遣公司與用人單位簽訂派遣協(xié)議（合同），勞務(wù)派遣公司與派遣人員簽訂勞動(dòng)合同，派遣人員直接向用人單位提供勞動(dòng)。 可以看出勞務(wù)派遣公司與用人單位之間簽訂的派遣協(xié)議是以“人”（勞動(dòng)力）為標(biāo)的；勞務(wù)派遣最大的特點(diǎn)就是勞動(dòng)關(guān)系和用工關(guān)系的分離，即勞務(wù)派遣公司和派遣人員建立勞動(dòng)關(guān)系，一般由勞務(wù)派遣公司為其繳納社保，派遣人員與用工單位建立用工關(guān)系，并由用工單位對(duì)派遣人員進(jìn)行直接管理。 勞務(wù)外包是指企業(yè)將人事管理的部分或全部工作外包給一個(gè)服務(wù)機(jī)構(gòu)（勞務(wù)外包公司）來(lái)完成。有需求的企業(yè)稱(chēng)為發(fā)包單位，外包服務(wù)機(jī)構(gòu)成為承包單位，外包工作的完成者即勞動(dòng)者。 勞務(wù)外包適用合同法，勞務(wù)外包的合同標(biāo)的一把為“事”即勞動(dòng)成果。發(fā)包單位與承包單位之間是合同關(guān)系，承包單位與勞動(dòng)者直接是勞動(dòng)關(guān)系，并且由承包單位對(duì)勞動(dòng)者直接管理。
勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包增值稅處理的區(qū)別 勞務(wù)派遣 勞務(wù)派遣服務(wù)，屬于現(xiàn)代服務(wù)下商務(wù)輔助服務(wù)中的人力資源服務(wù)。一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。 納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)可以選擇全額征稅方式或差額征稅方式，所謂差額征稅即以收到的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利費(fèi)和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額。差額征稅下，一般納稅人及小規(guī)模納稅人適用征收率均為5%。 一般納稅人選擇全額征稅方式的，適用一般計(jì)稅方式，即應(yīng)納增值稅稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額（收取的全部不含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）×6%-進(jìn)項(xiàng)稅額。即全額征稅方式下，一般納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣增值稅。 一般納稅人選擇差額征稅的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，應(yīng)納增值稅稅額=不含稅銷(xiāo)售額（差額）×5% 小規(guī)模納稅人選擇全額 征稅方式或差額征稅方式，均按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，只是計(jì)稅依據(jù)不同及適用征收率不同。 全額征稅方式下：應(yīng)納稅額=不含稅銷(xiāo)售額（全部不含稅價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用）×3% 差額征稅方式下：應(yīng)納稅額=不含稅銷(xiāo)售額（差額）×5% 注意差額征稅方式下，差額部分（即支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利費(fèi)和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金）不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
勞務(wù)外包 勞務(wù)外包根據(jù)具體外包的業(yè)務(wù)，一般分為建筑服務(wù)外包、保潔服務(wù)外包、運(yùn)輸服務(wù)外包、餐飲服務(wù)外包。 一般納稅人提供建筑勞務(wù)外包，適用稅率為9%；提供保潔服務(wù)外包，適用稅率為6%；提供運(yùn)輸服務(wù)外包適用稅率為9%；提供餐飲服務(wù)外包適用稅率為6%。應(yīng)納增值稅稅額=銷(xiāo)售額（不含稅）×適用稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額。 小規(guī)模納稅人提供以上4類(lèi)勞務(wù)外包，適用征收率均為3%，應(yīng)納增值稅稅額=銷(xiāo)售額（不含稅）×3% 根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào)）規(guī)定，2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人提供適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。注意享受免征政策，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票，稅率欄為“免稅”；若開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅率欄為“3%”，按照3%征收率正常繳納增值稅，不得享受免征優(yōu)惠。
企業(yè)所得稅 站在勞務(wù)派遣公司或承包方的角度，若企業(yè)屬于小微企業(yè)（資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)）可以享受普惠小微企業(yè)優(yōu)惠政策。年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅率為12.5%×20%=2.5%）；年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)不超過(guò)300萬(wàn)的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅（實(shí)際稅率為25%×20%=5%）。 勞務(wù)派遣站在用人單位的角度，派遣協(xié)議約定由勞務(wù)派遣公司支付派遣員工工資、發(fā)放福利費(fèi)以及繳納社保公積金的，則用人單位支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用確認(rèn)為“勞務(wù)費(fèi)”支出，準(zhǔn)予憑票稅前全額扣除，勞務(wù)派遣公司代為支付給派遣人員的工資，不計(jì)入用人單位的工資薪金總額。若派遣協(xié)議約定派遣人員的工資由用人單位直接發(fā)放，則用人單位直接支付的派遣員工工資計(jì)入工資薪金支出，憑工資單即可稅前扣除，同時(shí)支付給派遣員工的工資準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，那么用人單位在計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除的基數(shù)就變大了，對(duì)于經(jīng)常超標(biāo)的企業(yè)而言，起到一定的節(jié)稅的作用。 個(gè)人所得稅 勞務(wù)派遣協(xié)議約定直接由用人單位支付派遣人員工資的，則由用人單位為派遣人員代扣代繳個(gè)人所得稅；若協(xié)議約定由勞務(wù)派遣公司發(fā)放派遣人員工資，則由勞務(wù)派遣公司代扣代繳個(gè)人所得稅。實(shí)務(wù)中也存在兩個(gè)公司同時(shí)支付派遣員工工資薪金的情況，比如基本工資由勞務(wù)派遣公司發(fā)放，績(jī)效工資由用人單位直接發(fā)放，或則工資由勞務(wù)派遣發(fā)放，用人單位會(huì)發(fā)放一些過(guò)年過(guò)節(jié)補(bǔ)貼等福利費(fèi)，這種情況下，則誰(shuí)發(fā)放誰(shuí)代扣代繳發(fā)放部分的個(gè)人所得稅。此種情況下，派遣員工從兩處取得工資薪金所得，次年（3月1日至6月30日）需要辦理綜合所得匯算清繳。 以上是代理注冊(cè)上海公司網(wǎng)小編為您整理的關(guān)于勞務(wù)外包和勞務(wù)派遣的稅務(wù)處理內(nèi)容，希望對(duì)您有所幫助。 |
