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企業(yè)所得稅彌補虧損的五種情形

2021-10-8 10:23| 發(fā)布者: knnliang| 查看: 1349| 評論: 0

摘要: 企業(yè)所得稅彌補虧損的情形一、變更主管稅務(wù)機關(guān)后,原未彌補完的虧損可以繼續(xù)彌補。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定,企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過 ...
企業(yè)所得稅彌補虧損的情形

一、變更主管稅務(wù)機關(guān)后,原未彌補完的虧損可以繼續(xù)彌補。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定,企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。該法規(guī)定發(fā)生的年度虧損予以結(jié)轉(zhuǎn),主要是基于納稅主體的持續(xù)經(jīng)營。因為廠房搬遷,變更了主管的稅務(wù)機關(guān),屬于法律形式的簡單改變,納稅人辦理變更稅務(wù)登記證后,有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項由變更后的納稅人承繼,包括之前未彌補完的虧損,可在規(guī)定的限期內(nèi)繼續(xù)彌補。

二、企業(yè)清算所得可以彌補以前年度的虧損

首先,根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號)規(guī)定,應(yīng)進行所得稅清算處理的企業(yè)包括:

1.按公司法、企業(yè)破產(chǎn)法等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)。

2.企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

其次,根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號)規(guī)定,企業(yè)清算的所得稅處理包括依法彌補虧損,確定清算所得。因此,企業(yè)進行清算處理時,可以彌補以前年度虧損。

企業(yè)所得稅彌補虧損的五種情形

三、研發(fā)費用加計扣除形成的虧損可以彌補

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第八條規(guī)定:“關(guān)于技術(shù)開發(fā)費的加計扣除形成的虧損的處理,企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損,可以用以后年度所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年!币虼,可以用以后年度所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

四、政策性搬遷的所得可以彌補企業(yè)以前年度虧損

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)第二十一條規(guī)定:“企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的,凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的,從搬遷年度次年起,至搬遷完成年度前一年度止,可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度,從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除;企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的,其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算。”因此,政策性搬遷的所得可以按照上述文件規(guī)定辦理虧損彌補。

五、企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入可以彌補以前年度的虧損

首先,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第九條規(guī)定:“企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出預(yù)計毛利額,計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額!逼浯,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第五條規(guī)定:“企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。” 因此,企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,可以彌補以前年度虧損。

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