增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票不得抵扣的八種情況 我國(guó)增值稅一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，可以采用憑票抵扣、計(jì)算抵扣和核定抵扣三種方法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但實(shí)際征稅過(guò)程中并不是取得增值稅專用發(fā)票就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。納稅人常常稍有不慎就會(huì)陷入違規(guī)的境地，今天給大家總結(jié)一下以下八種情形，即使取得了增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣： 1.發(fā)票本身不符合規(guī)定的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 (1)發(fā)票信息填寫(xiě)錯(cuò)誤的不能抵扣，例如購(gòu)買方納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開(kāi)戶行及銀行賬戶等信息只要有一項(xiàng)或多項(xiàng)錯(cuò)誤，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 (2)沒(méi)有銷售方開(kāi)具銷售清單的不能抵扣，如果專用發(fā)票上沒(méi)有供應(yīng)商開(kāi)具的的銷售清單，僅僅開(kāi)具了“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品這些籠統(tǒng)概念的發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 2.購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目用途沒(méi)有對(duì)應(yīng)銷項(xiàng)稅額的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 (1)購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)用于免稅項(xiàng)目(包括出口免稅和出口免退稅情形)、不征稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 【提示】購(gòu)進(jìn)或銷售免征增值稅項(xiàng)目的貨物、不動(dòng)產(chǎn)等，隨之產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 (2)購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，不屬于增值稅視同銷售行為，進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。 【提示】其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。如果是兼用于上述不得抵扣項(xiàng)目的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。 3.發(fā)生非正常損失的貨物、勞務(wù)及對(duì)應(yīng)服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 (1)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 (2)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、相關(guān)勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 (3)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 【非正常損失】是指： ①因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì); ②以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。
4.已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生以下情況將不能抵扣 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率 5.有下列情形之一，應(yīng)按照銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： (1)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或不能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的。 (2)除另有規(guī)定外，銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。 6.小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人的，作為小規(guī)模納稅人期間進(jìn)項(xiàng)稅額一般不得抵扣 一般情況下，小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人后，小規(guī)模納稅人時(shí)期取得的專票不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào))規(guī)定，納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 7.取得異常增值稅專用發(fā)票的，發(fā)票本身的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，，應(yīng)按照以下規(guī)定處理: (1)尚未申報(bào)抵扣、尚未申報(bào)出口退稅或已申報(bào)但未退稅的，暫不處理。 (2)已經(jīng)申報(bào)抵扣的，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出： (3)已經(jīng)退稅的： ①適用免抵退稅辦法的——異常稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ②使用免退稅辦法的——追回已退稅款 8.兼營(yíng)免稅、不征稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，劃分不清的增值稅無(wú)法抵扣 一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目、不征稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅、不征稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額合計(jì) 以上是玖邀開(kāi)業(yè)網(wǎng)小編為您整理的關(guān)于增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票不得抵扣的八種情況的內(nèi)容，希望對(duì)您有所幫助。 |
