為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“城建稅法”）等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“城建稅”）征收管理，稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第26號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》），自2021年9月1日起施行�！豆妗穼�(duì)相關(guān)征管事項(xiàng)予以明確。 問(wèn)：城建稅計(jì)稅依據(jù)如何確定？ 答：根據(jù)城建稅法等相關(guān)政策規(guī)定，城建稅計(jì)稅依據(jù)為納稅人依法實(shí)際繳納的兩稅稅額。 依法實(shí)際繳納的增值稅稅額，是指納稅人依照增值稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額，加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的增值稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“留抵退稅額”）后的金額。 依法實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額，是指納稅人依照消費(fèi)稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)稅稅額，扣除直接減免的消費(fèi)稅稅額后的金額；
具體計(jì)算公式如下： 城建稅計(jì)稅依據(jù)＝依法實(shí)際繳納的增值稅稅額＋依法實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額； 依法實(shí)際繳納的增值稅稅額＝納稅人依照增值稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額＋增值稅免抵稅額-直接減免的增值稅稅額－留抵退稅額； 依法實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額＝納稅人依照消費(fèi)稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的消費(fèi)稅稅額－直接減免的消費(fèi)稅稅額。 【例1】位于某市市區(qū)的甲企業(yè)（城建稅適用稅率為7%），2021年10月申報(bào)期，享受直接減免增值稅優(yōu)惠（不包含先征后退、即征即退，下同）后申報(bào)繳納增值稅50萬(wàn)元，9月已核準(zhǔn)增值稅免抵稅額10萬(wàn)元（其中涉及出口貨物6萬(wàn)元，涉及增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)4萬(wàn)元），9月收到增值稅留抵退稅額5萬(wàn)元，該企業(yè)10月應(yīng)申報(bào)繳納的城建稅為：（50＋6＋4－5）×7%＝3.85（萬(wàn)元）。 【例2】位于某縣縣城的乙企業(yè)（城建稅適用稅率為5%），2021年10月申報(bào)期，享受直接減免增值稅優(yōu)惠后申報(bào)繳納增值稅90萬(wàn)元，享受直接減免消費(fèi)稅優(yōu)惠后申報(bào)繳納消費(fèi)稅30萬(wàn)元，該企業(yè)10月應(yīng)申報(bào)繳納的城建稅為：（90＋30）×5%＝6（萬(wàn)元）。 問(wèn)：所有兩稅稅額是否都納入城建稅計(jì)稅依據(jù)？ 答：不是。納稅人因進(jìn)口貨物或境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷(xiāo)售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)繳納的兩稅稅額不納入城建稅計(jì)稅依據(jù)，不需要繳納城建稅。 【例3】位于某市市區(qū)的甲企業(yè)（城建稅適用稅率為7%），2021年10月申報(bào)期，申報(bào)繳納增值稅100萬(wàn)元，其中50萬(wàn)元增值稅是進(jìn)口貨物產(chǎn)生的，該企業(yè)10月應(yīng)申報(bào)繳納的城建稅為：（100－50）×7%＝3.5（萬(wàn)元）。 問(wèn)：留抵退稅額在城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除有什么具體規(guī)則？ 答：納稅人自收到留抵退稅額之日起，應(yīng)當(dāng)在以后納稅申報(bào)期從城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。 留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計(jì)稅方法確定的城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。當(dāng)期未扣除完的余額，在以后納稅申報(bào)期按規(guī)定繼續(xù)扣除。 對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人更正、查補(bǔ)此前按照一般計(jì)稅方法確定的城建稅計(jì)稅依據(jù)，允許扣除尚未扣除完的留抵退稅額。 【例4】位于某市市區(qū)的甲企業(yè)（城建稅適用稅率為7%），2021年9月收到增值稅留抵退稅200萬(wàn)元。2021年10月申報(bào)期，申報(bào)繳納增值稅120萬(wàn)元（其中按照一般計(jì)稅方法100萬(wàn)元，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法20萬(wàn)元），該企業(yè)10月應(yīng)申報(bào)繳納的城建稅為：（100－100）×7%＋20×7%＝1.4（萬(wàn)元）。 2021年11月申報(bào)期，該企業(yè)申報(bào)繳納增值稅200萬(wàn)元，均為按照一般計(jì)稅方法產(chǎn)生的，該企業(yè)11月應(yīng)申報(bào)繳納的城建稅為：（200－100）×7%＝7（萬(wàn)元）。 問(wèn)：城建稅與兩稅如何實(shí)現(xiàn)同征同管？ 答：在繳稅環(huán)節(jié)，城建稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與兩稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致，分別在繳納兩稅的同一繳納地點(diǎn)、同一繳納期限內(nèi)，一并繳納對(duì)應(yīng)的城建稅。委托代征、代扣代繳、代收代繳、預(yù)繳、補(bǔ)繳等方式繳納兩稅的，也應(yīng)當(dāng)同時(shí)繳納城建稅。 需要特別說(shuō)明的是，城建稅法規(guī)定對(duì)進(jìn)口貨物或者境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷(xiāo)售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)繳納的兩稅稅額，不征收城建稅。因此，上述的代扣代繳，不含因境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷(xiāo)售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)代扣代繳增值稅情形。 在退稅環(huán)節(jié)，因納稅人多繳發(fā)生的兩稅退稅，同時(shí)退還已繳納的城建稅。但是，兩稅實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退的，除另有規(guī)定外，不予退還隨兩稅附征的城建稅�！傲碛幸�(guī)定”主要指在增值稅實(shí)行即征即退等情形下，城建稅可以給予免稅的特殊規(guī)定，比如，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于黃金稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕142號(hào)）規(guī)定，黃金交易所會(huì)員單位通過(guò)黃金交易所銷(xiāo)售標(biāo)準(zhǔn)黃金（持有黃金交易所開(kāi)具的《黃金交易結(jié)算憑證》），發(fā)生實(shí)物交割的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際成交價(jià)格代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并實(shí)行增值稅即征即退的政策，同時(shí)免征城建稅。 |
